委托加工采购 常见的业务流程：

①委托方将要加工的物资（比如待加工的原料，半成品）发给受托方；

此时 ，待加工的原料半成品等 物权仍然属于委托方，但委托方一般需要做分录，记入科目不同（委托加工物资）（做分录的时点，各公司有不同的做法：有的公司在 待加工品发货时，即做分录；有的公司在 待加工品发货时，不记分录，但会在系统里特殊记载 库存在xx供应商中，等到确定供应商耗用或者完工时，才会 将原料结转到委托加工物资科目）

待加工品发货时点，一般受托方不进行账务处理，

②受托方对待加工品进行加工，也可能会垫付一定的辅助材料，物资加工完成后发还给委托方；

③委托方向受托方支付：加工费、增值税以及辅料对应的价值，以及运杂费 和 受托方替委托方垫付的其他费用 （此时，受托方开发票的时候，可能只能开 加工费的发票 ，因为要按照 自身的经营范围开票）；

④如果加工物资属于消费税征收范围，税务局要求由受托方代收代缴消费税。（税法要求的，如果受托方不履行责任，税务局会惩罚受托方）

采购-委托加工业务中，计入存货成本包括：

1实际耗用的原材料辅料----委托方提供的待加工品

不包括受托方 加工时，投入的自己的料，那部分 委托方 一般以 加工费的形式，补偿给受托方

实际业务中，这部分原辅料，也可能是受托方以委托方名义购进原材料，再进行加工。

2运费，

原料的运费，完工加工品的运费等

3受托方垫付的费用，

有些可能是 合同写明，比如第三方的认证费用等，这些不属于委托方支付加工费用当中，业务期间，受托方 替 委托方做认证，并且做垫付， 之后费用 由委托方支付给受托方

4消费税，

不一定计入存货，

理论上来讲，要分业务情况，看加工的完工品 是否需要缴纳消费税，一般来说都是由受托方代扣代缴，

实际业务中会更复杂一点，看受托方是否有代扣代缴的能力（比如 如果受托方是个人或者个体工商户，则一般由委托方缴纳）；看当地税务局的要求 等多方面考虑

5不可抵扣的其他税

比如不可抵扣的增值税

委托加工业务相关的科目设置

委托加工物资科目，资产类科目；

一般是委托方 使用这个科目，受托方不需要使用这个科目

科目类似与生产成本， 借方归集 发生的费用成本，比如发出的原料，支付的加工费，运费等

贷方记录 完工品入库时，委托加工物资成本转出

二级科目可以细分为：委托加工物资---材料/加工费/转回 等

分别记录 委托方发出的材料 ， 委托方支付给受托方的加工费， 委托方收回完工品时，贷方结转科目 ；

该科目月末可以有余额 （这里默认 委托方发出原料时，计入委托加工物资科目），比如 当月委托方发出原料，但委托加工品未收回，则会有余额

委托加工业务 各时点双方的分录：

时点1：委托方 向受托方 发货一批待加工品物资，

委托方分录：

借：委托加工物资

贷：原材料

受托方

收到受托加工物资 可以不作会计处理，但对收到的受托加工物资，应当在备查簿中进行登记。（实际上也可以类似于寄售业务 那样去记账，但记账的时候 一定是 借存货 贷 存货备抵科目 ，最终 受托方的 资产负债表列示的时候，收到的受托加工物资一定是零）

实务过程中，过程会更复杂，

运输受托加工物资过程中，可能会出现 损耗，如果是合理损耗，则损耗的原材料成本 仍然计入委托加工物资科目，日后相应的成本要由 完工品承担 （相当于完工品的单价成本高了，但因为是合理的损耗，这样处理是可以的）

委托方 要记录好 相关数量：发货数量 运输损耗数量， 受托方实际入库数量，受托方消耗的数量，受托方的在库数量

受托方也是如此，并且要定期对账，对账对库存 是委外业务最大的难点和痛点

在实际实务中，一次发给多少受托加工物资，按照什么原则定量发，也是一门艺术

发的少了，可能造成补发，浪费时间和运费

发的多了，受托方那里 一直都有 在库的原材料，不利于委托方的监管，也容易滋长 受托方的生产浪费

时点2：受托方对物资进行加工，也可能会垫付一定的辅助材料，

受托方分录：

借：生产成本

贷：原材料――辅助材料(应付职工薪酬或制造费用)

加工时，受托方，记录好 先前委托方 发来的受托加工物资的耗用情况

待加工完成后，委托方 也可以将生产成本结转到库存商品

如果结转到 库存商品的话，尽量与 自己生产的（非代加工）的账 分开，因为后面不知道 委托方是否对商品有 质量疑问，而且 两种成本也不同（首先用料就不同，一个是客供料，一个是自采料；而且受托方对质量要求严格的话，可能会有特殊的工艺设备，折旧费也不同），尽量分开比较好，

受托方要记录好，使用了多少的受托加工物资 原材料，这些原材料物权属于 委托方，因此受托加工过程中，受托方 不上账，但是 消耗数量情况， 剩余在库情况，要记录好

一般来说，委托方 定期有可能会盘点 核账 这些 原材料物资；

时点3：委托方支付加工费后：

委托方分录：

借：委托加工物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

如果除了加工费，有其他的运杂费，或者受托方垫支的费用，这里一并计入 委托加工物资，后面一并计入 完工品的成本

受托方分录：

确认收入，略

时点4：委托方收到委托加工品入库后，

委托方分录：

借：半成品/原材料/库存商品

贷：委托加工物资

全部 委托加工业务完成后， 委托加工物资科目 应该余额为零，该科目类似于生产成本

委托加工物资科目 属于资产类科目，在业务过程中，一般有借方余额，在资产负债表--存货项目下 列报

受托方分录

结转成本，略

委外业务的难点痛点：

待加工原料双方的核对问题：

一般 受托加工业务都是 随着加工，随着拉完工的货，

甚至于，后续持续的来单，持续的发给受托方原材料；

所以 造成 受托方 持续的存在 未耗用完的原材料，委托方的 委托加工物资科目 也就一直存在余额；

如果 委托方和受托方对 原材料的耗用情况 在库情况管理不好，可能委托方的委托加工物资科目上 会一直有呆账，甚至 直到 不跟受托方合作后，需要将大量的委托加工物资 科目转到 管理费用，总之特别混乱， 也无法说清 委托加工品的真正的成本，

委外业务过程中，可能出现的合理损耗或者 不合理损耗：

委托方收到 完工的委托加工品时，应该核对耗用原材料真实情况，以确定 委托加工物资转出的金额 （也就是确定 该批完工品的真实成本）

原材料耗用情况 要包括真实的耗用，合理的损耗：

比如：

委托方真实的耗用情况

委托方发受托方原材料的合理运输损耗，

受托方发回委托方完工品的合理运输损耗，

受托方在库的待加工品原料发生的自然挥发等

受托方在生产过程中，发现的待加工品的质量问题（这种如果委托方可以协调退货，可以不计入成本）

对于不合理的损耗，

比如 运输中原料，完工品严重的破损，

受托方严重超出 理论BOM范围的耗用量等，

委托方应该根据当初的合同，计入管理费用 或者 找相关的责任人进行赔偿 或者 委托方自行承担计入存货成本 ； 委托方也有可能会少支付加工费 ，以抵消赔偿，

也正是因此，有时候，委托加工业务 双方尽量简化流程处理，比如：委托方 按照理论BOM量发原材料 给受托方；然后 委托方不再干涉 受托方的生产使用情况，如果受托方多耗用，则自行填补原料空缺量，如果受托方少耗用，则是受托方的本事，剩余的量归受托方所有；但是 后续受托方发回完工的委托加工品的时候，要保证数量和质量；委托方 按照 委托加工品的数量 支付加工费，除非 受托方对 完工品少了数量，否则一般不涉及赔偿问题

当然有的委托业务 由于实际出发 会很复杂。比如。因为质量要求，必须使用 委托方的原材料；加工过程中对原料可追溯，比如二维码追溯，批次追溯，产品批号绑定原料批号等

这些对 受托方和 委托方 对 委托加工原料的 管理，监管，质检 提出了更高的要求；对于不合规的赔偿也要有可执行的细则

建立好 原料的备查账：

包括：

受托方期初数量

受托方入库数量 备注记录 委托方发出数量-运输损耗数量=受托方入库数量

受托方耗用数量， 备注记录 生产入库情况，好与 理论BOM比对 消耗量； 严谨的可以对 超量耗用进一步做区分：某工艺环节半成品的报废，某环节的耗用超量，XX产品库管报废，返工等

还要备注记录好，完工品运回委托方的情况，比如，受托方生产入库完工品数量，运回完工品数量，完工品运输损耗数量，委托方完工品入库数量，委托方质检合格数量

委托方如何监督受托方：

委托方要定期安排 盘点受托方在库的原料，并且 对备查账对账，这个盘点尽量安排在 一个 非加工，非运输的 业务完全静止时点下，否则动态盘点 会过于复杂；

时刻关注 受托方的资质，财务状况，防止受托方在中途倒闭等；要防止 检查盘点库存的时候，受托方弄虚作假，比如 拉一批自己的原材料 充当委托方的来料等

在看一家公司报表的时候，如果（委托方的）存货项目中 委托加工物资科目 过大（一遍在附注中 可能才能看到这个信息），也要当心，因为 委托加工业务 在委托方的账户反映上 是滞后的，（即 受托方可能已经耗用了 原材料，但是因为 没有运回完工品，则委托方的委托加工物资科目 就一直在账上）

如果业务要求， 明细科目可以设置的复杂 （但一般真的没有必要）

比如 将委托加工物资科目，拆分成以下几个科目，并且在不同的业务阶段都予以财务分录上反映，

传统的 委外加工分录，只在几个关键的大节点，才有分录反映，下面则进行了细化：

委托加工物资---发出原料， 记录委托方发出原料，但受托方尚未收到的途中，

借：委托加工物资---发出原料，

贷：原材料

委托加工物资---在库，委托加工物资---原料运输损耗

受托方入库原料后，反馈给委托方 自己入库 和 路程中损耗的情况，然后委托方据此 核实后做账

借：委托加工物资---在库

委托加工物资---原料运输损耗

其他应收款 （ 运输损耗赔偿，不一定是 受托方来赔偿，可能保险公司或者运输方）

贷：委托加工物资---发出原料

（该分录 非准则要求，要求不严的话，一般不做，除非是委托方管理非常严格的，并且在 受托方有自己的员工 进行核实数据，否则无法据实操作）

操作后 委托加工物资---发出原料 余额为零，这就是个中间科目

委托加工物资---原料运输损耗科目余额，如果是合理损耗，可以日后转入完工品成功，也可以当期损益化转走

委托加工物资---委托加工投入

受托方生产过程中，消耗的原料数量（特指属于委托方的原料的消耗数量），据实报给 委托方，

委托方核实后，根据数据做账

如果期间有 超出合同指定理论BOM范围的 过量耗用，或者不合理的损耗，这些损耗根据实际情况，可能会记入 由受托方赔偿，或者 委托方自行承担 计入存货成本（委托加工物资），或者 管理费用

借：委托加工物资---委托加工投入

其他应收款--受托方 （由受托方赔偿的 超量损耗，返工再耗料等；原料的价格需要双方合同中事先约定，其实相当于变向的合同惩罚金，因为 委托方对于原料销账的时候，肯定按照自己的成本价，但是这个价格 受托方未必认可，所以需要事先约定）

管理费用/委托加工物资--合理损耗 （委托方自行承担的 超量损耗）

贷：委托加工物资---在库

这样委托加工物资---在库几乎可以 实时反应出受托方存储的委托方原料库存情况

委托加工物资---其他损耗

记录 受托方存储的原料 生产耗用以外的，正常合理的损耗，比如 自然挥发等

借：委托加工物资---其他损耗

其他应收款 （超出合理损耗，由受托方，或者责任人赔偿等）

管理费用/委托加工物资--合理损耗 （说不清楚的，可能委托方自身承担了）

贷 ：委托加工物资---在库

委托加工物资---成本转出

记录 受托方 发回 完工品，委托方入库入账

借：库存商品

其他应收款（运输损耗赔偿，品质降级的赔偿等）

管理费用 （说不清楚的运输损耗，可能自身承担了）

贷 ：委托加工物资---成本转出

如果 需要返工的委托加工完工品，则 先不做分录，拉回去 让受托方继续返工，

委托加工物资---成本转出 的金额如何计算： 要包括先前的所有的合理损耗 和投入：委托加工投入，原料运输损耗，其他损耗 等

有时候 质量不合格或者数量短缺，会触发合同约定的违约金

借：其他应收款

贷：营业外收入